財(cái)政部通知

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知

財(cái)會(huì)[2009]15號(hào)

國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，有關(guān)保險(xiǎn)公司:

為了規(guī)范保險(xiǎn)混合合同分拆、重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》等有關(guān)法律法規(guī)，我部制定了《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)。

執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

附件:保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定

中華人民共和國(guó)財(cái)政部

二○○九年十二月二十二日

處理規(guī)定

為了規(guī)范保險(xiǎn)混合合同分拆、重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量等問(wèn)題，現(xiàn)就有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下:

保險(xiǎn)混合合同分拆

(一)保險(xiǎn)人與投保人簽訂的合同，使保險(xiǎn)人既承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理:

1.保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行分拆。保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分，確定為保險(xiǎn)合同;其他風(fēng)險(xiǎn)部分，不確定為保險(xiǎn)合同。

2.保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分不能夠區(qū)分，或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)重大，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同確定為保險(xiǎn)合同;如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不重大，不應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同確定為保險(xiǎn)合同。

(二)確定為保險(xiǎn)合同的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)--原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26 號(hào)--再保險(xiǎn)合同》等進(jìn)行處理;不確定為保險(xiǎn)合同的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37 號(hào)--金融工具列報(bào)》等進(jìn)行處理。

重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試

(一)保險(xiǎn)人與投保人簽訂的需要進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的合同，應(yīng)當(dāng)在合同初始確認(rèn)日進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試。保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)合同為基礎(chǔ)進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試;不同合同的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)同質(zhì)的，可以按合同組合為基礎(chǔ)進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試。測(cè)試結(jié)果表明，發(fā)生合同約定的保險(xiǎn)事故可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人支付重大附加利益的，即認(rèn)定該保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)重大，但不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的除外。合同的簽發(fā)對(duì)交易雙方的經(jīng)濟(jì)利益沒(méi)有可辨認(rèn)的影響的，表明保險(xiǎn)人與投保人簽訂的合同不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。附加利益，是指保險(xiǎn)人在發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)的支付額，超過(guò)不發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)的支付額的金額。

(二)保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試有關(guān)的下列信息:

1.重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試方法和標(biāo)準(zhǔn);

2.重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試中合同的分組標(biāo)準(zhǔn)和選取方法;

3.重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試假設(shè)的設(shè)定依據(jù)。

經(jīng)過(guò)重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試后，未確認(rèn)為保險(xiǎn)合同的重大合同，應(yīng)當(dāng)披露其交易金額、保險(xiǎn)責(zé)任、保險(xiǎn)期間等信息。

保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量

保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金，以如實(shí)反映保險(xiǎn)合同負(fù)債。壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金包括壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，分別由未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金組成。非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金。

(一)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量的基本要求

1.保險(xiǎn)人在確定保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)當(dāng)將單項(xiàng)保險(xiǎn)合同作為一個(gè)計(jì)量單元，也可以將具有同質(zhì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)合同組合作為一個(gè)計(jì)量單元。計(jì)量單元的確定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。

2.保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)以保險(xiǎn)人履行保險(xiǎn)合同相關(guān)義務(wù)所需支出的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。保險(xiǎn)人履行保險(xiǎn)合同相關(guān)義務(wù)所需支出，是指由保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流出與預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流入的差額，即預(yù)期未來(lái)凈現(xiàn)金流出。其中，預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流出，是指保險(xiǎn)人為履行保險(xiǎn)合同相關(guān)義務(wù)所必需的合理現(xiàn)金流出，主要包括:

(1)根據(jù)保險(xiǎn)合同承諾的保證利益，包括死亡給付、殘疾給付、疾病給付、生存給付、滿期給付等;

(2)根據(jù)保險(xiǎn)合同構(gòu)成推定義務(wù)的非保證利益，包括保單紅利給付等;

(3)管理保險(xiǎn)合同或處理相關(guān)賠付必需的合理費(fèi)用，包括保單維持費(fèi)用、理賠費(fèi)用等。預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流入，是指保險(xiǎn)人為承擔(dān)保險(xiǎn)合同相關(guān)義務(wù)而獲得的現(xiàn)金流入，包括保險(xiǎn)費(fèi)和其他收費(fèi)。

預(yù)期未來(lái)凈現(xiàn)金流出的合理估計(jì)金額，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日可獲取的當(dāng)前信息為基礎(chǔ)，按照各種情形的可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。

3.保險(xiǎn)人在確定保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮邊際因素，并單獨(dú)計(jì)量。保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在保險(xiǎn)期間內(nèi)，采用系統(tǒng)、合理的方法，將邊際計(jì)入當(dāng)期損益。保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)合同初始確認(rèn)日不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)首日利得，發(fā)生首日損失的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并計(jì)入當(dāng)期損益。

4.保險(xiǎn)人在確定保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。計(jì)量貨幣時(shí)間價(jià)值所采用的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日可獲取的當(dāng)前信息為基礎(chǔ)確定，不得鎖定。

5.原保險(xiǎn)合同現(xiàn)金流量和與其相關(guān)的再保險(xiǎn)合同現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別估計(jì)，并應(yīng)當(dāng)將從再保險(xiǎn)分入人攤回的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金確認(rèn)為資產(chǎn)。

6.保險(xiǎn)人在確定保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金時(shí)，不得計(jì)提以平滑收益為目的的巨災(zāi)準(zhǔn)備金、平衡準(zhǔn)備金、平滑準(zhǔn)備金等。

(二)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)量假設(shè)和期間

1.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)量假設(shè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日可獲取的當(dāng)前信息為基礎(chǔ)確定。

(1)對(duì)于未來(lái)保險(xiǎn)利益不受對(duì)應(yīng)資產(chǎn)組合投資收益影響的保險(xiǎn)合同，用于計(jì)算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與負(fù)債現(xiàn)金流出期限和風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)利率確定;對(duì)于未來(lái)保險(xiǎn)利益隨對(duì)應(yīng)資產(chǎn)組合投資收益變化的保險(xiǎn)合同，用于計(jì)算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)應(yīng)資產(chǎn)組合預(yù)期產(chǎn)生的未來(lái)投資收益率確定。

(2)保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和未來(lái)的發(fā)展變化趨勢(shì)，確定合理估計(jì)值，作為保險(xiǎn)事故發(fā)生率假設(shè)，如死亡發(fā)生率、疾病發(fā)生率、傷殘率等。

(3)保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和未來(lái)的發(fā)展變化趨勢(shì)，確定合理估計(jì)值，作為退保率假設(shè)。

(4)保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)費(fèi)用分析結(jié)果和未來(lái)的發(fā)展變化趨勢(shì)，確定合理估計(jì)值，作為費(fèi)用假設(shè)。未來(lái)費(fèi)用水平對(duì)通貨膨脹反應(yīng)敏感的，保險(xiǎn)人在確定費(fèi)用假設(shè)

時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮通貨膨脹因素的影響。保險(xiǎn)人確定的通貨膨脹率假設(shè)，應(yīng)當(dāng)與確定折現(xiàn)率假設(shè)時(shí)采用的通貨膨脹率假設(shè)保持一致。

(5)保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)分紅保險(xiǎn)賬戶的預(yù)期投資收益率、管理層的紅利政策、保單持有人的合理預(yù)期等因素，確定合理估計(jì)值，作為保單紅利假設(shè)。

2.保險(xiǎn)人在計(jì)量未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，預(yù)測(cè)未來(lái)凈現(xiàn)金流出的期間為整個(gè)保險(xiǎn)期間。對(duì)于包含可續(xù)保選擇權(quán)的保險(xiǎn)合同，如果保單持有人很可能執(zhí)行續(xù)保選擇權(quán)并且保險(xiǎn)人不具有重新厘定保險(xiǎn)費(fèi)的權(quán)利，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)將預(yù)測(cè)期間延長(zhǎng)至續(xù)保選擇權(quán)終止的期間。

(三)未決賠款準(zhǔn)備金的計(jì)量方法

1.未決賠款準(zhǔn)備金包括已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金等。

2.保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)采用逐案估損法、案均賠款法等方法，以最終賠付的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮邊際因素，計(jì)量已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金。

3.保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和分布、賠款發(fā)展模式、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等因素，采用鏈梯法、案均賠款法、準(zhǔn)備金進(jìn)展法、B-F法等方法，以最終賠付的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮邊際因素，計(jì)量已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金。

4.保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)以未來(lái)必需發(fā)生的理賠費(fèi)用的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)，計(jì)量理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。

(四)相關(guān)信息的披露

保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量有關(guān)的下列信息:

1.各項(xiàng)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的增減變動(dòng)情況;

2.考慮分出業(yè)務(wù)和不考慮分出業(yè)務(wù)的索賠進(jìn)展情況;

3.保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)量方法、計(jì)量單元及其確定方法;

4.預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流入和流出金額的組成內(nèi)容和計(jì)量方法;

5.保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金包含的邊際的計(jì)量方法和計(jì)入當(dāng)期損益的方法;

6.計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金使用的重大假設(shè)及其來(lái)源，重大假設(shè)的敏感性分析，以及不同假設(shè)之間的關(guān)系;

7.對(duì)重大假設(shè)產(chǎn)生影響的不確定性事項(xiàng)及其影響程度，以及重大假設(shè)確定過(guò)程中如何考慮過(guò)去經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前情況的描述;

8.計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金使用的重大假設(shè)與可觀察到的市場(chǎng)參數(shù)或其他公開(kāi)信息的符合程度及其原因;

9.計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金使用的方法和重大假設(shè)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)披露變更的事實(shí)、原因及其影響。

新舊銜接

保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)自編制2009 年年度財(cái)務(wù)報(bào)告開(kāi)始實(shí)施本規(guī)定。以前年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與本規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。但是，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。